【农产品核定扣除到底应该怎样计算？看完举例你就明白了！】看完这个，终于知道什么是农产品核定扣除了

发布时间：2018/2/4 11:48:05访问量：6830

 【农产品核定扣除到底应该怎样计算？看完举例你就明白了！】看完这个，终于知道什么是农产品核定扣除了

 

 一、 核定扣除是什么？
　　所谓的农产品进项税额核定扣除，纳税人购进农产品，不再凭扣税凭证直接抵扣增值税进项税额 ，而是根据《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》(财税〔2012〕38号)等文件精神，根据购进农产品所生产的商品或服务的销售情况，按照一定扣除标准，核定出当期农产品可抵扣的进项税额。简单点说就是：纳税人购进农产品，原来有票就可以抵，现在是销多少核定你抵多少。

二、 核定扣除与原扣除方法的区别
　　1.抵扣时间不同
　　进项税额的扣除环节由购进环节，调整为销售环节(个别为生产领用环节，比如农产品用于不构成货物实体的情况)。
　　2.计算方法不同
　　原扣除方法：区分专用发票和农产品发票两种情况；
　　取得专票：农产品进项就等于专票上不含税金额*扣除率；
　　取得农产品发票：农产品进项就等于含税买价*扣除率。
　　核定扣除的计算方法：区分工业生产环节、商业环节、服务业环节和不够成货物实体及直接销售等情况

　　

农产品单耗数量(投入产出法)、农产品耗用率(成本法)和损耗率(购进农产品直接销售)统称为扣除标准。

　　3.扣除率不同

三、核定扣除的基本计算(以下案例假设农产品均取得合法有效扣除凭证)
　　1.投入产出法
　　例：某公司(增值税一般纳税人)2017年8月1日～8月31日销售1000吨巴氏杀菌乳，主营业务成本为600万元，行业原乳单耗数量为1.055，原乳平均购买单价为4500元/吨。按照投入产出法，该公司当期允许抵扣的进项税额：
　　【解析】当期允许抵扣的进项税额=当期销售货物数量*农产品单耗数量*农产品平均购买单价*扣除率/(1+扣除率)=1000×1.055×4500/10000×11%÷(1+11%)=47.04(万元)。

　　2.成本法
　　例：某公司(增值税一般纳税人)2017年8月1日～8月31日销售1000吨调制乳，主营业务成本为600万元，企业农产品耗用率80%，原乳平均购买单价为4500元/吨。按照成本法，该公司当期允许抵扣的进项税额：
　　【解析】当期允许抵扣的进项税额=当期主营业务成本*农产品耗用率*扣除率/(1+扣除率)=600×80% ×17%÷(1+17%)=69.74(万元)

 

　　3.购进后直接销售
　　例：某企业(增值税一般纳税人)是《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的试点抵扣单位，2017年10月，该企业外购农产品100吨，直接对外销售90吨。该批农产品购买单价每吨40万元，损耗率5%，则当期允许抵扣的增值税进项税额：
　　【解析】当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/(1-损耗率)×农产品平均购买单价×11%/(1+11%)=90/(1-5%)×40×11%/(1+11%)=375.53万元。

 

　　4.购进后用于生产经营但不构成货物实体
　　例：某葡萄酒厂(一般纳税人)购进原木生产包装物，2017年9月生产包装物耗用原木1500方，平均购买单价为100元/方，当月原木可抵扣的进项税额：
　　【解析】当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用数量*农产品平均买价*11%/(1+11%)=1500*100*11%/(1+11%)=14864.86元

四、核定扣除与原扣除方法增值税计算对比
　　例：某牧业股份有限公司2017年9月份销售冷鲜带骨及去骨肉50吨，每吨售价4.8万元。收购胴体羊52吨，其中取得11%的增值税专用发票45张，注明的金额为120万，增值税额13.2万元，农产品收购发票1000张，收购金额100万元，税率为11%。假设该牧业股份有限公司2017年农产品实行核定扣除，采用投入产法，农产品单耗为1.0113，请问9月的应纳增值税如何计算？
　　核定扣除前：
　　销项税金：50*4.8*11%=26.4万元
　　进项税金：13.2+100*11%=24.2万元
　　应纳增值税：26.4-24.2=2.2万元
　　核定扣除后：
　　销项税金(计算方式不变)： 50*4.8*11%=26.4万元
　　进项税金：
　　农产品耗用数量=50*1.0113=50.565吨
　　农产品平均买价：(120+13.2+100)/52=4.4846万元
　　进项税金：=50.565*4.4846*11%/(1+11%)=22.47万元
　　应纳增值税：26.4-22.47=3.93万元